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      政策法規
      稅務知識小課堂1
      發布時間: 2019-06-20   作者: 通訊員 黃奕霞   文章訪問量: 1506

      稅務知識小課堂1:勞務報酬到底要交哪些稅?

      通訊員 黃奕霞

      近日,在某建筑公司一項目上做鋼便橋搭設包清工的林某某,于618日到甌海仙巖稅務所開具了應稅勞務、服務名稱為“工資”的增值稅普通發票,價稅合計127500,并向稅局支付了包括增值稅、教育費附加、地方教育附加、城市維護建設稅等稅費共計3936.39。

      其票面備注欄填寫:請支付應稅所得的扣繳義務人按稅法規定代扣代繳個人所得稅(勞務報酬所得)。代開企業稅號:33030219******17**,代開企業名稱:林某某

      發票與稅單如下:



      那么自然人提供勞務報酬到底要交什么稅呢?

      一、增值稅、教育費附加、地方教育附加、城市維護建設稅

      從此份發票上可看出,自然人開票的增值稅率是3%。那有沒有免稅政策?現在對小微企業增值稅都有很大力度的優惠政策,按照《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔201913號)的規定:小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元,下同)的,免征增值稅。

      那自然人是否享受呢?

      按照目前實踐情況來看,自然人提供勞務報酬是沒法比照小微享受免稅的。其他個人,一般都是指的按次(日)納稅的非固定業戶。根據財稅201636號文規定,個人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的,免征增值稅;達到起征點的,全額計算繳納增值稅,按期納稅的,為月銷售額5000-20000元(含本數);按次納稅的,為每次(日)銷售額300-500元(含本數)。實踐中,基本各地稅務局都是取500每次來判斷自然人代開發票是否繳納增值稅的。不含稅金額超過500,那就需要繳納增值稅。如果未超過,就不需要繳納。

      此份發票,價稅合計127500,需要繳納增值稅127500/(1+3%)*3%=3713.59元。

      教育費附加、地方教育附加、城市維護建設稅是以實際繳納的增值稅為計稅基礎。

      按照財稅〔201913號對增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

      自然人是天然小規模納稅人,也能享受此政策,目前各省出臺的政策都是按50%最高幅度減免。

      教育費附加=實際繳納的增值稅*3%/23713.59*3%/255.70

      地方教育附加=實際繳納的增值稅*2%/23713.59*2%/237.13

      城市維護建設稅=實際繳納的增值稅*7%/23713.59*7%/2129.97

      二、個人所得稅

      此份發票備注欄填寫得很清楚,需要購買方,即企業代扣代繳個稅。

      《個人所得稅法實施條例》明確規定了勞務報酬所得,是指個人從事勞務取得的所得,包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

      新個人所得稅法實施后,勞務報酬的個人所得稅是并入綜合所得交稅。所謂綜合所得,是指工資、薪金所得;勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得這四項。

      稅法規定勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額綜合所得,適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率。所以說,勞務報酬的個人所得稅目前是和工資薪金適用一個稅率表,合并一起計算個人所得稅。




      作為支付方,應該在個稅申報系統按照勞務報酬數目計算繳納個人所得稅,具體算法如下:

      勞務報酬所得預扣預繳應納稅所得額=每次收入×(120%)=(127500/1.03)×(120%)=99029.13

      勞務報酬所得預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數=99029.13×40%-700032611.65

      即,開具127500的勞務報酬發票,我們要代扣代繳32611.65元個稅。重要的事情說三遍,代扣代繳32611.65元個稅!代扣代繳32611.65元個稅!代扣代繳32611.65元個稅!

      由于勞務報酬的預扣計算是平移的原來的20%-40%的稅率表,所以勢必導致年末匯算時候預繳的比匯算的多而形成退稅,所以取得勞務報酬的個人一定要注意這點。

      三、印花稅

      印花稅按照相應的稅目計征即可,如果不屬于印花稅稅目范圍的行為則不需要繳納印花稅。

      總結:王某某開具了127500元勞務報酬發票,總的納稅金額是稅單上的3936.39+企業代扣代繳的個稅32611.6536548.04

      此列要注意,勞務報酬所得一次收入畸高(應納稅所得額超過20000元)的,實行的是加成征收辦法,具體是:一次取得勞務報酬收入,減除費用后的余額(即應納稅所得額)超過2萬元至5萬元的部分,按照稅法規定計算的應納稅額,加征五成;超過5萬元的部分,加征十成。此列就是加征十成。



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